北京兴华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称本所或我们)作为建发合诚工程咨询股份有限公司(以下简称建发合诚或公司)2023年年度财务报表的审计机构，于2024年5月9日收到公司转来的上海证券交易所《关于建发合诚工程2023 ( 2024
咨询股份有限公司 年年度报告的信息披露监管工作函》上证公函【 】0484号)，对其中需要年审会计师发表意见的问题，基于建发合诚对问询函相关问题的说明以及我们对公司2023年度财务报表审计已执行的审计工作，现答复如下：
(本回复说明除特别注明外，均以人民币万元列示，所涉统计数据中若出现总数与各分项数值之和尾数不符的情况，均系四舍五入原因造成。)
二、关于毛利率变化。年报显示，报告期内，公司实现营业收入39.46亿元，同比增长212.92%；实现归母净利润6592万元，同比增长16.35%；毛利率为8.86%，同比大幅下降13.71个百分点。其中，建筑施工业务以承接控股股东及其关联方房地产业务为主，实现营业收入29.91亿元，同比增长684.81%，占公司营业收入比例为75.79%，毛利率为2.51%，同比减少1.8个百分点。公司建筑施工业务规模大幅增长、毛利率较低且处于下降趋势，是公司归母净利润增幅远低于收入增幅的主要原因。请公司区分关联交易和非关联交易，列示各业务板块收入、成本等情况，并结合关联交易定价的依据以及对比同行业可比公司情况，量化分析公司关联交易定价的公允性，毛利率大幅下滑的原因及合理性，以及是否存在向控股股东及其关联方利益输送的情形。请年审会计师发表意见。
报告期内，公司实现营业收入39.46亿元，同比增长212.92%；实现归母净利润6,592万元，同比增长16.35%；毛利率为8.86%，同比大幅下降13.71个百
非建筑施工业务毛利率较上年度仅下滑1.74%，主要系工程管理、勘察设计及工程新材料业务毛利率下滑影响，原因如下：①本报告期工程管理业务毛利率31.46%，较上年同期下滑5.49%，主要是本报告期人工成本上涨、部分项目延期34.45%
收入减少及结算收入调减的影响；②本报告期勘察设计业务毛利率 ，较上年同期下滑4.55%，主要是本报告期毛利率相对较低的建筑设计业务占比增高、部分项目结算及概算收入调减及人工成本上涨的影响；③本报告期工程新材料业务毛利率13.22%，较上年同期下滑7.65%，主要是本报告期工程新材料业务量减少，厂房、设备折旧等固定成本不变，导致毛利率下滑。
2023年度营业收入构成中，关联交易营业收入311,417.67万元，占营业收入比例为78.92%，非关联交易营业收入83,177.13万元，占营业收入比例为21.08%，各业务板块关联交易和非关联交易收入、成本、毛利率等情况如下：（一）各业务板块关联交易收入、成本情况：
2023年度关联交易整体毛利率为3.47%，较上年度下滑3.43%。2023年度关联交易主要系建筑施工业务，其关联交易金额占2023年度关联交易金额比例为96.03%，建筑施工业务关联交易毛利率为2.51%，较上年度下滑1.80%，建筑施工业务毛利率变动原因及合理性分析见问题二、（三）（3）回复。
2023年度非建筑施工业务的关联交易毛利率较上年度下滑5.98%，主要系工程管理、综合管养毛利率下滑影响，分析如下：①本报告期工程管理业务毛利率21.72%，较上年同期下滑13.62%，主要是本报告期人工成本上涨、部分项目延期收入减少及结算收入调减的影响。②本报告期综合管养业务毛利率21.90%，较上年同期下滑16.29%，主要是本报告期因承接毛利率较低的道路提升工程收入占比增加的影响。
2023年度非关联交易毛利率为29.06%，较上年度下滑1.32%，分析如下：①工程管理业务毛利率下滑3.86%，主要是本报告期人工成本上涨、部分项目延期及结算收入调减的影响；②勘察设计业务毛利率下滑3.60%，主要是部分项目结算及概算收入调减及人工成本上涨的影响；③工程新材料业务毛利率下滑7.65%，主要是本报告期工程新材料业务减少，厂房、设备折旧等固定成本不变，导致毛利率下滑。
（三）结合关联交易定价的依据以及对比同行业可比公司情况，量化分析公司关联交易定价的公允性，毛利率大幅下滑的原因及合理性，以及是否存在向控股股东及其关联方利益输送的情形
2023年度关联交易主要系建筑施工业务，均由公司子公司合诚建设实施，该项关联交易金额占公司2023年度关联交易金额比例为96.03%，该项业务以承接控股股东及其关联方房地产业务为主，故以下对合诚建设作为的建筑施工业务实施主体展开分析。
根据厦府规[2020]8号《厦门市人民政府关于印发促进建筑业高质量发展若干意见的通知》第（七）条“…国有企业投资建设（全资、控股或占主导地位）的项目，其控股、被控股或占主导地位的单位具备相应资质的，可以按规定直接委托该单位设计、施工。”的规定，公司以直接委托方式承揽建筑施工业务。
控股股东及其关联方直接委托的业务定价机制与公开招标项目一致，严格按照厦建筑(2020)109号《厦门市建设局厦门市市人民政府国资产监督管理委员会关于国有企业投资项目直接委托设计施工若干问题的通知》第四条“建设单位按照现行公开招标的控制价编制原则编制控制价，按照先行办法报有关部门审核（备案），按照经审核（备案）的控制价及合同约定的优惠下浮率确定合同价格，具体优惠下浮率按所在城市同类工程项目公开招标优惠下浮率，结合项目需要可采用费率摇号或商务谈判确定…”的规定执行。
①编制招标控制价应按照《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）以及国家或省级、国务院部委有关建设主管部门发布的计价定额和计价方法根据设计图纸及有关计价规定等进行编制。
由上表可见，①合诚建设毛利率2023年较2022年下滑1.80%，与同行业公司变动趋势一致。合诚建设2023年度毛利率为2.51%，低于同行业公司平均水平，主要系合诚建设现阶段承接的建筑施工项目均为住宅建筑，与同行业公司的细分产品、经营模式及业务发展阶段等存在较大差异。②合诚建设营业利润率2023年较2022年上升0.77%，与同行业公司变动趋势不一致主要系2022年度合诚建设建筑施工业务处于起步阶段，业务量较小，未形成规模效应。合诚建设2023年度建筑施工业务营业利润率为1.70%，高于同行业公司平均水平，主要系合诚建设建筑施工业务回款及时及无销售费用所致。
（3）结合（1）（2），量化分析公司关联交易定价的公允性，毛利率大幅下滑的原因及合理性，以及是否存在向控股股东及其关联方利益输送的情形如（1）所述，公司建筑施工业务严格遵循《厦门市人民政府关于印发促进建筑业高质量发展若干意见的通知》、《厦门市建设局厦门市市人民政府国资产监督管理委员会关于国有企业投资项目直接委托设计施工若干问题的通知》、《建设工程工程量清单计价规范》等有关规定执行，严格履行关联交易审议程序及信息披露程序并按照市场化原则进行定价；如（2）所述，尽管合诚建设建筑施工业务因细分产品、经营模式及业务发展阶段等与同行业公司存在较大差异，导致毛利率低于同行业公司平均水平，但合诚建设建筑施工业务年度毛利率变动趋势与同行业公司变动趋势一致，且2023年合诚建设建筑施工业务营业利润率高于同行业公司平均水平。
2023年行业平均应收账款及合同资产周转天数为385.73天，合诚建设应收账款及合同资产周转天数为61.99天。若按2023年12月20日全国银行间同业拆借中心发布的贷款市场报价1年期利率3.45%计算，由于建筑施工业务收款的及时性节约资金成本率为3.10%（3.45%/360*（385.73-61.99））。
由上表可知，2023年行业平均销售费用率为0.21%，合诚建设由于承接控股股东及其关联方房地产施工业务，未发生销售费用，节约相关支出影响率0.21%。
对比同一地区第三方公开招投标单方造价与合诚建设承接项目单方造价，情况如下：
另外，公司2023年度毛利率较2022年度大幅下滑，主要系本报告期毛利率较低的建筑施工业务收入占比由30.22%提升至75.79%的影响，而建筑施工业务毛利率下滑既与房地产市场持续低迷、建筑施工行业竞争加剧有关，又与合诚建设2023年积极拓展厦门市外项目、杭州等省外项目毛利率较低有关，具有合理性。
综上，公司关联交易定价公允，毛利率大幅下滑合理，不存在向控股股东及其关联方利益输送的情形。
①了解和评价公司与收入、成本相关的关键内部控制设计及运行的有效性；②取得并复核公司的关联方清单和关联交易明细表；
③对公司收入和成本执行分析性程序，包括各业务板块本期及上期收入、成本、毛利率比较分析，与同行业公司毛利率比较分析等；
⑤获取并审阅公司报告期内关联交易所履行的决策程序、关联交易定价依据及内部审批流程、信息披露文件；
⑥查阅公司与关联方签署的关联交易合同，核查合同条款的主要内容及合同的履行情况；
⑦将关联交易价格与第三方合同价格对比分析，核查关联交易价格的公允性；⑧结合应收账款及收入的函证程序，对关联交易是否存在背后协议进行函证。
公司关联交易价格与第三方合同价格对比无重大差异，毛利率大幅下滑主要系建筑施工业务收入占比提升、市场竞争加剧及业务跨地区拓展影响所致。公司关联交易定价公允，毛利率大幅下滑原因合理，不存在向控股股东及其关联方利益输送的情形。
三、关于应收账款和合同资产。年报显示，报告期末，公司应收账款账面余额11.80亿元，同比增长9.26%，坏账准备为3.48亿元；合同资产账面余额10.52亿元，同比增长277.06%，坏账准备为4566.03万元；应收账款和合同资产账面价值合计18.38亿元，占总资产比重为61.31%。除单项计提坏账准备外，公司区分工程施工业务组合和其他业务组合，对应收账款和合同资产按照账龄法计提坏账准备，其中，工程施工业务组合账龄0-6月、7-12月的应收账款和合同资产账面余额合计分别为9.57亿元、2513.02万元，对应减值计提比例分别为0%、5%；其他业务组合账龄一年以内的应收账款和合同资产账面余额合计为4.33亿元，均按5%的比例计提减值。请公司补充披露：（一）区分业务板块列示应收账款前十大欠款方及关联关系、信用情况、交易背景、金额、账龄、坏账计提情况；（二）区分业务板块列示合同资产前十名客户名称及关联关系、信用情况、交易背景、金额、账龄、项目完工进度、客户尚未结算的原因、收入确认时间和金额、坏账计提情况，并说明合同资产大幅增长的原因及合理性，以及是否存在结算风险；（三）结合问题（一）、（二）以及对应减值计提的0-6
具体方法与测算过程等，说明对账龄 月工程施工业务组合和其他业务组合采取不同减值计提比例的原因，以及应收账款和合同资产减值计提的充分性和合理性。请年审会计师发表意见。
（一）区分业务板块列示应收账款前十大欠款方及关联关系、信用情况、交易背景、金额、账龄、坏账计提情况
截至2023年12月31日，公司应收账款账面余额118,009.24万元，坏账准备金额34,775.80万元，应收账款账面价值83,233.44万元。各业务板块应收账款前十大欠款方及关联关系、信用情况、交易背景、金额、账龄、坏账计提情况如
注2：按照不同项目来划分账龄。一至二年金额为353.00万元，二至三年金额为295.47万元。
注3：按照不同项目来划分账龄。一至二年金额为0.99万元，二至三年金额为3.97万元，三至四年金额为491.04万元。
注4：按照不同项目来划分账龄。一至二年金额为251.20万元，二至三年金额为83.34万元，三至四年金额为8.41万元，四至五年金额为25.56万元。
注5：按照不同项目来划分账龄。三至四年金额为12.88万元，四至五年金额为7.30万元，五年开云官方 kaiyun官方网以上金额为300.04万元。
注6：按照不同项目来划分账龄。一年以内金额为266.46万元，二至三年金额为15.09万元。
注7：按照不同项目来划分账龄。一至二年金额为2.63万元，二至三年金额为160.66万元，三至四年金额为60.11万元。
